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企业管理论文：关于谨慎性会计原则研究

来源：985论文网添加时间：2020-05-25 16:13

摘要

中国1993年颁布的《企业会计准则》首次引入了谨慎性原则。2001年，这一原则在新的《企业会计制度》中得到进一步发展。介绍了反映审慎原则的许多会计处理方法。其对会计实践的影响也日益凸显。然而，实际上，有一种使用自由裁量原则来操纵利润的现象。由于中国是新兴市场经济体，其谨慎原则的一些局限性正在慢慢显现。例如，中国在审慎原则方面存在一些局限性，例如缺乏可操作性。因此，必须采取必要的措施来谋取利弊，会计信息应该更加客观。正是基于以上的这一系列问题，笔者希望能通过本文的阐述，能对以上问题有浅显的理解和解释，从而为今后的研究工作提供一些思路和建议。

关键词谨慎性原则；局限性；措施

第1章谨慎性原则的概述与起源

谨慎原则的起源很早，经历了很长时间，也经历了几种观念的发展和演变。这最初是财产受托人释放其受托责任的策略。后来逐渐被会计人员和社会所接受和接受。它逐渐成为一个长期而深远但有争议的会计原则。它的历史可以追溯到中世纪。当时，财产保管人没有对其托管财产的增值作出任何估计，以减少信托责任。随着19世纪经济的发展，更多的信托责任的出现使得会计托管盛行。正因为如此，会计人员面临着越来越高的诉讼风险。会计人员，包括管理人员，一般对灾害意识较强。会计师将使用某些会计行为或会计处理来减少他们自己的责任。随着中世纪财产保管人越来越多地使用谨慎的方法来降低诚信义务，它逐渐被会计界所接受，并在诚信责任的概念下形成了谨慎的原则。

2001年中国新企业会计制度的审慎原则现在进一步发展。现代会计观点已经引入了许多反映审慎原则的会计处理方法。例如，中国目前确认的预计负债和或有事项相关负债在同时满足下列三个条件时确认为负债，并确认为预计负债：（1）该义务是一项现实义务由公司提供;（2）履行义务可能导致公司经济利益流出;（3）该义务的金额能够可靠地计量。但是，或有事项形成的或有资产只有在基本确定能够收到的情况下才能确定。实际上，这是这个定义的一种表现形式，损失被立即确认。利润只有在实现后才能得到认可。

第2章企业中会计谨慎性原则则的优点与缺点

2.1 企业中会计谨慎性原则的优点

1.充分估计各种风险和损失，合理预计可能发生的各种成本和损失，有助于进一步排挤资产和利润，提高会计报表的真实质量，减少风险和损失。为会计信息使用者提供更加准确和可靠的会计信息;

2.认真反思和处理各种操作不稳定因素和风险因素，保持公司稳定运行，提升公司持续发展能力。同时，这将有助于公司的长期发展，提高公司在市场上的竞争力。

3.同时更可靠的会计报表和会计信息有助于管理层做出准确的业务决策;

4.当会计处理有多种选择时，选择影响净收入和财务状况的乐观程度最小的一种，即要求人们在会计处理时谨慎并充分估计可能的风险和损失有利于保护债权人和少数股东的利益;

5.修改其他基本会计原则的适应性，如修改可靠性和可靠性，是有益的。可靠性要求会计信息真实，完整和可靠。审慎性充分考虑市场风险和潜在损失。应计折旧和应计减值准备都有助于提高会计信息的真实可靠性。

2.2 企业中会计谨慎性原则的缺点

1.很难确认和计量减值准备。无形资产，短期投资等必须在发生减值迹象时进行减值测试，并且在计算资产可收回金额时，资产公允价值估计净值减去处置费用，估计售价和预期处理成本，估计处置成本需要估计。在估计资产的估计未来现金流量的现值时，未来现金流量和贴现率都较难预测。此外，合并活动中形成的使用寿命不确定的无形资产和商誉必须在每年年度终了进行减值测试。

2.折旧应计被滥用。折旧方法包括直线应计法和加速折旧法。方法包括年龄限制法，工作量法，年数总和法和双倍余额递减法。但是，没有具体的规定使用哪种折旧方法，所以企业可以采用折旧法来实现某种方法。例如，加速折旧法可以提供更多的折旧，增加成本，减少利润，从而减少所得税。

由于中国目前采用应付税款法计算应纳税所得额。该规定规定，预计减值准备未实际发生时，不能在税前扣除。因此，在计提减值准备时，需要支付附加所得税，增加公司的现金流出，这就限制了谨慎使用的原则。

第3章会计谨慎性原则在企业会计制度中的体现

3.1 在资产方面

首先，谨慎原则被用于资产的许多方面。例如，自主开发的无形资产的研究成本直接计入当期费用。开发成本在资本化前必须符合以下五个条件：1.完成无形资产在技术上可行使其可供使用或出售;2.有意完成无形资产的使用和使用或出售;3.无形资产产生经济利益的方式，包括存在可以证明使用无形资产生产的产品属于无形资产的市场的，都有其自己的市场。如果要在内部使用无形资产，则应证明其有用性;4.拥有足够的技术，财务和其他资源来支持无形资产的开发，并有能力使用或出售无形资产。资产;5，无形资产开发阶段的费用能够可靠地计量。无形资产的摊销期限应从合同期限，法律期限和经营期限中选择，以三者中最短者为准。对于使用寿命不确定的无形资产，每年年底必须进行减值测试。

其次，固定资产的折旧方法包括直线法和加速折旧法。由于使用某些固定资产存在一些无形损失，因此可采用加速折旧法加速折旧。

其次，公司应定期在每年年底或每年年底检查各种资产，分析和判断公司的内部和外部信息，并应在发生任何减值迹象时进行减值测试，并将可收回金额和资产账面价值。合理估计可能发生的损失和计提的减值准备，包括短期投资减值准备，长期投资减值准备，固定资产减值准备，无形资产减值准备，建造工程减值准备和委托贷款减值准备，坏账准备债务损失，存货跌价准备等，其中坏账准备计提方法包括“余额百分比法”，“账龄分析法”，“销售百分比法”和“个人识别法”等。方法由公司自己决定。一旦确定，就不能任意改变。此外，合并活动中形成的使用寿命不确定的无形资产和商誉必须在每年年度终了进行减值测试。

最后，有多种计算股票价值的方法，加权平均法，移动平均法，个别定价法和先进先出法。

3.2 在预计负债方面

中国现在规定确认预计负债，与或有事项相关的义务在同时满足下列三个条件时确认为负债，确认为预计负债：（1）该义务是一项现实义务由公司提供;（2）履行该义务可能导致公司经济利益流出;（3）该义务的金额能够可靠地计量。

但是，或有事项形成的或有资产只有在基本确定能够收到的情况下才能确定。事实上，这是一个谨慎的定义。立即确认损失。利润只有在实现后才能得到证实。

3.3 在收入方面

如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠地计量，则采用完工百分比法确认提供劳务服务收入。完工进度可以根据已完成工程的计量，已提供劳务提供的劳务总额的比例以及已发生的成本占预计总成本的比例计算。

如果成品工程不能可靠计量，公司不能用完工百分比法确认提供劳务收入。如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，提供劳务收入按照收到或估计可收回金额确认;如果已经发生的劳务不能够得到补偿，成本高于可能发生的劳务收入，发生的原因劳务成本计入当期损益，不计提收入。提供劳务。

在建造合同收入计算中，建筑承包商建造的资产与工业企业的存货类似，属于建筑承包商。应在期末对其进行减值测试。如果建造合同的预计成本超过合同总收入，则形成合同预期损失，计提减值准备，确认当期费用。当合同完成时，已经提取的折旧准备将抵消合同成本。

对于授予客户的奖励积分，在销售产品或提供劳务时给予客户的奖励积分应在销售收入或服务收入与奖励积分的公允价值之间进行分配。从奖励积分公允价值中扣除的购买价款部分确认为收入和奖励积分的公允价值的递延收入。当客户兑换奖励积分时，与兑换积分相关的部分递延收入被确认为收入。

3.4 债务重组方面

债务重组是指债务人作出财务让步的情况，债权人根据债务人达成的协议或法院的裁决做出让步。新制度规定，如果债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，则债务人应根据债务重组的债务账面价值和支付的现金差额确认债务重组收益应当计入当期损益的营业外收入。债权人应当将重组债权的账面价值与作为债务重组损失收到的现金之间的差额确认为营业外支出。当然，如果债权已经从减值准备中提取，差额应该先注销。贬值准备。

债务人以低于债务账面价值的非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与非货币性资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益转入营业外收入。进入当前的盈利和亏损。债权人不缴纳附加增值税的，重组收益为债务账面价值与非现金资产公允价值和相关税费之和的差额。

如果债务转换为资本，债务重组将进行。债务人应当将债权人因放弃股本而享有的股份总面值确认为股本总额公允价值与股本之间的差额，确认为资本公积。债务账面价值与股份公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并计入当期损益。

3.5 财务分析方面

3.5.1 企业资产营运效率分析中的运用

在会计核算方面，由于采用审慎原则，应收账款，存货和固定资产的计量影响较大。应收账款周转率和固定资产周转率反映了审慎分析企业资产运营效率的原则。应收账款周转率是指应收账款在一个会计年度内转换为现金的次数。存货周转指数反映了会计期间库存周转次数，一般来说越高越好。固定资产周转率指标越大，固定资产周转率越高。

3.5.2 短期偿债能力分析中的运用

审慎原则在短期偿债能力分析中的作用体现在流动性与速动比率之间。谨慎原则的使用对流动性比率和速动比率的分子和分母的构成有更大的影响。另一方面，快速利率比现行比率更可靠，并反映其短期偿债能力。这在一定程度上也反映了谨慎的态度。指流动资产总额与流动负债总额的比率;流动资产是指企业在一年或一年以上的经营周期内实现或者使用的资产，主要包括货币资金，短期投资，应收票据和应收账款。帐户，库存等;流动负债为在一年或一年以上的经营周期内偿还的债务，包括短期借款，应付票据，应付账款，预收款项，应付股利，应交税费，其他临时支出，应计费用和长期债务期限在一年内到期的贷款。

第4章会计谨慎性原则在我国的运用局限性

4.1 谨慎性原则在企业会计中中的运用

我国审慎原则的运用时间不长。只是因为中国经济不断面临改革。经济快速发展是继续发生的新经济行为。中国从第一次引入审慎到现在的20年的时间审慎性发生了多次变化，现在基本符合国际标准。中国1993年颁布的“企业会计准则”首次引入了谨慎原则。2001年，这一原则在新的“企业会计制度”中得到进一步发展。介绍了反映审慎原则的许多会计处理方法。其对会计实践的影响也日益凸显。然而，实际上，有一种使用自由裁量原则来操纵利润的现象。因此，必须采取必要的措施来谋取利弊，会计信息应该更加客观。由于中国是新兴市场经济体，其谨慎原则的一些局限性正在慢慢显现。例如，中国在审慎原则的某些领域缺乏可操作性是一个限制。

4.2 谨慎性原则在我国企业财务会计改革实践中的运用情况分析

审慎原则在中国财务会计改革过程中引起了理论界和实务界的广泛争议。主要问题有以下两个方面：一是过度谨慎。在实施合同管理的过程中，中国企业为了自身利益而进行短期行为的掠夺性生产，审慎原则成为企业隐瞒利润和逃税的秘密武器。评估经理的能力通常仅取决于公司的经济利益。为避免造成一些经营者忽视当前利益而忽视公司的长远利益，不分摊业务成本，不提及折旧或未提及购买，而且费用也不实际，成本和费用的减少，利润膨胀，隐藏的损失和增加的不良资产;另一个是缺乏谨慎。中国企业谨慎原则的实施范围仍然较窄，与谨慎原则还有一定距离。例如，在计提存货跌价准备后，计提的减值准备余额过多使得本期利润计算较低，期末存货跌价，导致后期销售成本下降，这将导致下一财年的会计利润反弹。对于那些在期末拥有大量资产库存的公司来说，它已成为在一定程度上操纵利润的一种方式。由此可以看出，企业完全有可能在某个财政年度针对某些呆滞的特殊库存，产生庞大的库存折旧储备，实现剩余库存成本的成本降低，然后第二个一年可以顺利实现实质性的净利润。由于这种方法非常简单，而且隐蔽性强，估计期末库存的可变现净值估计过低，不需要大量的减值准备在明年。

这表明谨慎既可以估计潜在的风险和损失，也可以被滥用。因此，谨慎原则的原始使用只能在可靠性和相关性这两个关键原则的前提下使用。提供客观，真实和公正的财务和会计信息是应用审慎原则的目的。只有对审慎原则和谨慎性原则编制的财务报表有充分和正确的理解，用户，债权人，股东和公司管理层才能进行更准确客观的财务分析，从而做出正确的选择投资决策。

第5章谨慎性原则的改进思路

5.1 对谨慎性原则的应用进行必要的约束同时加强审计监督

以前的财务会计制度也规定审慎使用的可操作性有一定程度的缺失。有很多地方依赖会计人员的主观判断。强化内部约束机制，是因为在实际工作运作过程中审慎原则具有强烈的倾向性和主观随机性。会计人员可以选择几种会计政策之一，如选择折旧方法。此外，某些数据的计算在很大程度上依赖于会计师的主观判断，具有更大的随意性。为了防止公司以谨慎原则为借口来实现某些粉饰财务报表并减少税收和其他不良行为，例如任意改变财务会计方法，高估损失，低估收入，设定成本，增加成本为了减少企业利润为逃避税收目的，如扭曲真实的经营业绩，有必要加强审计监督，充分利用单位内部审计和独立的社会审计，防止对审慎原则的误用和曲解，避免人为扭曲真实的会计数据，造成信息失真损害债权人和中小股东的利益。同时，要强化公司内部约束机制，提高财务人员职业道德意识，优化财务行为，合理运用审慎原则。在适当审慎的会计实践中，可以抑制预防原则的必要先决条件和适用条件，可以在一定程度上降低会计人员的主观性和随意性。例如，自主开发的无形资产的研究成本直接计入当期费用，同时开发成本必须满足五个条件才能够进行资本化确认约束，使审慎的会计程序和方法依赖于目标条件。在一定程度上减少了操作的随意性，能有效防止和避免审慎原则与其他会计原则之间的冲突。

5.2 在会计准则、制度和相关具体的会计规范条款当中应尽量突出其可操作性

尽管中国现行的会计和监管体系有38个具体标准是固定资产，无形资产和一些反映审慎原则的具体方法更具操作性，如加速折旧法等。但是，确实存在很多含糊不清和一般性说明，特别是资产减值评估标准不够明确，资产减值迹象的内外部判断和描述仍然缺乏具体标准，特别是库存和固定资产。由于各种因素导致无形资产等因素难以确定“可变现净值”和“预计未来现金流量现值”作为资产减值准备金金额的决定因素。估计售价，估计加工成本和估计销售费用在可变现净值中都很难获得。更难确定未来现金流量现值的预期未来现金流量和折旧率。其计算在很大程度上取决于会计师的主观判断。俗话说，企业运用审慎原则有一定的空间。因此，建立一个活跃的资产市场更为紧迫和实际。加快和完善市场信息报价制度，加快完善中国市场经济体制的建立，价格机构等相关政府机构应定期公布各类商品的国家或省级交易价格，建立活跃的资产市场。资产的公允价值很容易获得，这样公司就可以有合理统一的存货和投资估值的基础。

5.3 加强诚信教育，提高会计人员职业水平和判断能力

目前，我国企业会计人员的专业化水平还不高，职业判断能力不能满足实际工作的需要。首先要加强会计专业职业道德教育。会计人员必须具备良好的职业道德和职业道德。这也是培养高级会计人员的先决条件。其次，会计人员应系统地掌握会计专业知识，包括审计，税务和会计。，成本管理等等，只有具备扎实的会计知识，才能面对新兴的新经济现象;第三，会计人员应不断更新专业知识，加强后续教育。由于我国经济环境的不断变化必然导致会计领域的不断拓宽，会计理论的不断完善和会计方法的不断更新，尤其是会计规则和政策的不断变化，不断吸收新知识解决问题，这就是会计人员每年要求继续教育的原因。

结语

总之，我国的审慎原则是建立社会主义市场经济的客观要求，只有审慎的程序和方法的正确运用才能真正揭示审慎会计的性质。具体而言，公司如何选择他们自己的审慎会计政策，如何预测可能出现的损失以及不可预测的可能收益，不应高估资产或收益，低估负债或费用，但同时不允许公司随机设置各种秘密准备。这就要求会计人员具有丰富的专业知识和较强的职业判断力，会计人员必须不断提高自己的专业素质和专业判断力。

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