税务硕士论文：我国自然人纳税信用的现状分析

　　
　　第一节  选题的背景及研究意义。
　　
　　一、选题背景 。
　　
　　新个人所得税法全面实施后，初步建立了综合与分类相结合的新税制，让工薪阶层少交甚至不交个税，除了减税之外个税征管模式也有着显着变化，税务机关的征管从主要依靠源泉扣缴向扣缴与申报双管齐下转变，个人的自行申报在新个税实施后占据的比重越来越高。随着经济的发展，个人收入的来源也越来越多样化、隐蔽化，纳税人从多处获得收入，其中还包括很多隐性收入，通过转移、隐藏等方式来偷逃税，加上税务机关对个人税源的监管能力有限，自然人纳税信用成为了一个难题。个税改革后，税务机关还负责社保费和非税收入的征管，会了解到纳税人家庭、婚姻、财产、健康等诸多个人信息，利用高科技手段采集纳税人的这些涉税信息，这是一个好的机会，为税务机关管理自然人的纳税信用提供了基础。基于以上的因素，自然人的纳税信用越来越被全社会所重视。
　　
　　诚信一直是我们社会宣扬的主题，建设社会诚信体系一直是我们的目标。关于税收领域的诚信，往往把大部分目光都放在了企业纳税人身上，由于一些原因，对自然人的纳税信用研究较少，但是显而易见我国自然人的纳税信用一直处于缺失状态。长期的自然人纳税信用缺失，一方面，会严重破坏社会的信用环境，让社会成为孳生不诚信行为的土壤；另一方面，信用缺失，即自然人的税收遵从度低，与自然人相关的税收收入流失，损害了国家的财政收入。因此国家也越来越重视对自然人的纳税信用建设。2019年8月，国家发展改革委员会和国家税务总局联合发布了《关于加强个人所得税纳税信用建设的通知》（发改办财金规〔2019〕860号），开始研究制定自然人纳税信用管理的制度办法。本文关注自然人纳税信用制度的构建，希望通过分析总结我国自然人纳税信用缺失的现状，然后借鉴国际在涉税信息采集、应用以及管理制度等方面的经验，最后提出建立整个制度的基础和具体路径。本文希望能够提高我国自然人的纳税信用水平，加强税务领域的诚信建设，不断完善整个社会的信用体系。
　　
　　二、研究意义 。
　　
　　（一）理论意义。
　　
　　形成诚信纳税的良好社会氛围，完善整个社会的信用体系。诚信一直是社会经久不衰的永恒话题，一个高度发达的社会同时也是高度诚信的社会，诚信补充了制度的缺陷，维持了整个社会的经济运转。信用在社会的各个领域都被要求严格的遵守，因为它能维护一个社会正常的运转。纳税信用作为社会信用中的一部分，也越来越被重视，需要制定相关的制度来保障纳税信用。本文把目光聚焦社会信用体系中的纳税信用，因为纳税是每一位公民的义务，只有每个人都严格履行自己的义务，整个社会的信用水平才能得到提升，税收信用在一定程度上反映了整个社会的信用状况。目前，国内外对于法人纳税信用相关研究较多，尤其是以企业纳税信用研究为主，以自然人为研究对象相对较少。国外在信用建设方面有一些值得借鉴的地方，首先全社会都重视信用，信用涉及了生活的方方面面。在国外纳税信用经验借鉴上，主要分析涉税信息采集、涉税信息共享以及国外的信用管理制度三方面，由此总结出值得我国借鉴的地方。构建自然人纳税信用制度，改善目前的整体纳税信用状况，让每一个纳税人养成诚信意识，按照规定履行自己的纳税义务，为经济的发展贡献自己的一份力量。
　　
　　（二）现实意义。
　　
　　首先，提升公民自觉纳税意识。由于我国目前还没有建立普遍的自然人纳税信用制度，大部分人对税收还了解不够，能做到主动纳税的人占小部分。建立自然人纳税信用制度，能引起大多数公民的注意，因为这关系到每个人自己的切身利益，就会越来越重视纳税信用，久而久之纳税信用就会在自然人之间形成一种无形的约束力。
　　
　　其次，有利于防止与自然人相关的税收流失，保证国家的财政收入。一直以来个人所得税的征管效率不高，个人所得税税收收入与我国基数庞大的自然人纳税群体不匹配，个人所得税对税收收入的贡献能力没有体现出来。这是因为一直以来我国自然人的纳税信用缺失，自然人整体的税收遵从度不高。建立自然人纳税信用制度能引发纳税人对纳税信用的重视，提高纳税意识，增加与个人相关的税收收入。而且自然人纳税信用制度的建立能为税务机关减少征管成本，用同样的监管成本获得更高的收益，从而保障了税收收入。
　　
　　最后，还有利于改善社会信用环境，完善社会整体信用体系。自然人的纳税信用属于税收信用领域，税收信用同时也是社会信用的重要组成部分。如果信用是一个人名片，纳税信用就是名片上的关键部分。个人的纳税信用水平提高，则个人的整体信用提高，如果每个人的信用都提高，社会的信用就会提高，营造诚信的社会氛围。
　　
　　第二节  文献综述。
　　
　　一、国外文献综述 。
　　
　　关于纳税信用的影响因素的研究。美国经济学家卡甘（1958）用现金流量法估计了偷逃税的规模，在研究自然人纳税信用角度上选择了从偷逃税的视角去分析税收遵从度和税收流失率，最后得出税收流失大部分是由于自然人不诚信纳税行为和税务机关无法进行征税的地下经济收入导致的。根据他的测算结果，他估计第二次世界大战后，个人故意隐瞒申报的税收流失额在23%左右，并在此提出了加强纳税信用的管理1。Aliangham和Sandom（1972）设计了A-S模型来研究偷逃税理论，大量抽样调查了纳税人的真实收入，通过模型的研究发现，税率高低、税务稽查频率高低和税收罚款多少影响纳税人的选择2。各个收入阶层的人对纳税均存在厌恶心理。如果税务机关对于偷税的处罚力度大，并且经常进行检查，可以一定程度上打击猖獗的偷逃税行为。Bayar和Frank（1987）分析了影响逃税的内因和外因，内因包括纳税人自身的意识，从小所受的教育，以及纳税人所处的阶级地位，外因包括社会对纳税失信的道德谴责，法律对失信的惩罚程度，与生活相关的其他失信成本。他们认为如果这些内外因素对纳税人能产生积极刺激，就把纳税人引导向守信的方向，反之如果是消极刺激，则会造成更坏的结果，还发现了外部诱因的作用普遍大于内部驱动力，很大程度上是因为与纳税人自身的利益相关。Simon James（1988）比较了减少偷逃税行为带来的社会收益和为了减少偷逃税而付出的征纳成本，发现这个成本其实超过了收益，他建议的做法是制定严格的法律规定严禁偷逃税，才能更好地保障全社会诚信纳税。
　　
　　关于纳税信用缺失的原因分析。Maijorie E. Komhauser（2007）从心理学角度研究了纳税信用，认为纳税人从小对于税收的认知过程潜移默化影响一个人的税收意识，这个认知受社会环境，原生家庭，个人价值追求，社会道德标准的共同影响。Erard和Brain（2009）则认为以下这些因素影响税收遵从度：税法的完善程度、地方政府的防治力度、纳税人自身的纳税能力，以及纳税人的社会经历和宗教信仰等，并在这些方面都分别提出了可靠的建议。Valerie Braithwaite（2016）得出结论，纳税失信很大程度上与纳税人缺乏正确的纳税指导有关，如果纳税人受教育程度，学习能力以及理解能力有限的情况下，就会导致纳税人无意识的失信，这种情况是可以通过培训辅导纳税知识得到解决的。JR Catarino（2016）提出纳税人逃税的原因一部分是认为税法不够公平，在纳税人眼里税收负担分配不公，他们不能接受他们该缴纳的税收，因此可以从税收公平的角度解决纳税失信，只有让人感到公平，大家才心甘情愿的交税。
　　
　　关于如何提高纳税信用的程度。日本税法专家北野先生（2001）提出税收领域必须要坚持信用原则，向民众宣传诚信纳税，并竭尽全力为诚信纳税开辟通道，减少纳税失信。P A Hite(2000)认为纳税失信的根源在于纳税人本身的意识，他提出可以通过教育宣传改变纳税人的失信选择，让更多的个人在了解了税收知识后自愿选择诚信纳税。与之有相同看法的还有Richard（2006），他认为要从根本上改变纳税人的消极纳税态度，引导他们学习税收知识并逐渐改变他们的看法，因此把时间和精力花在提高纳税人的纳税意识比制定严格的惩戒措施更能够促使纳税人诚信纳税。Hildebrand（2004）认为，我们现在处于信用经济时代，应该将税收信用编入现有的税收制度以及整个社会信用体系当中。Ken Devos（2009）认为要充分展现税收的公平性，让纳税人知道他们所缴纳的税款用到了哪些地方和起到了什么作用，以及与自己所享受的哪些公共福利相关，这些福利是否真正帮助了纳税人，而不是造成了浪费。
　　
　　综上，国外有良好的社会信用环境作为支撑，为纳税信用的发展奠定了一定的基础，在经历了社会的考验后，相关理论已经变得相对成熟了。但是这些理论学说只能对我国起到部分参考作用，我国的具体情况要因地制宜。目前我国自然人的纳税信用水平与发达国家相比有一定差距，对应管理办法的发展还在初始阶段，以后还会有长足发展，最终会摸索出一套适合我国国情的自然人纳税信用制度。
　　
　　二、国内文献综述
　　第三节  研究思路与方法
　　一、研究思路
　　二、研究方法
　　第四节  本文主要的创新点与不足
　　一、主要的创新点
　　二、论文不足
　　
　　第一章  自然人纳税信用制度的核心概念与理论基础
　　
　　第一节  核心概念界定
　　一、自然人纳税人
　　二、自然人纳税信用制度
　　三、与自然人相关的税种
　　第二节  相关理论基础
　　一、博弈论
　　二、契约理论
　　三、税收遵从理论
　　
　　第二章  我国自然人纳税信用的现状分析
　　
　　第一节  自然人纳税信用缺失的具体表现
　　一、纳税不遵从心理普遍存在
　　二、高收入人群逃税问题比较严重
　　三、自然人纳税信用地位相对较低
　　第二节  自然人纳税信用缺失的原因
　　一、社会信用体系不完善
　　二、自然人纳税人的特点
　　三、税收宣传教育不到位
　　四、缺少对自然人纳税信用的体系化管理
　　第三节  构建自然人纳税信用制度的必要性
　　一、纳税信用基础性
　　二、防止税收收入流失
　　三、完善社会信用体系
　　
　　第三章  自然人纳税信用的国际经验借鉴
　　
　　第一节  国外自然人涉税信息采集
　　一、自然人涉税信息登记和申报制度
　　二、自然人涉税信息采集的相关配套制度
　　第二节  国外自然人涉税信息共享
　　一、税务系统内部信息共享
　　二、税务局与其他政府部门信息共享
　　三、税务局与金融机构信息共享
　　第三节  国外个人信用管理制度
　　一、个人信用评价体系
　　二、个人纳税信用应用
　　三、个人信用修复制度
　　
　　第四章  我国自然人纳税信用制度构建的基础及路径
　　
　　第一节  完善我国自然人纳税信用制度基础
　　一、健全税收法律法规
　　二、加强税收宣传教育
　　三、提高纳税服务水平
　　四、统一自然人的管理
　　第二节  我国自然人纳税信用制度构建
　　一、建立自然人涉税信息获取机制
　　二、建立自然人纳税信用评价机制
　　三、建立自然人纳税信用应用机制
　　四、搭建自然人纳税信用监管网络
　　第三节  保障措施
　　一、建立异议解决和失信修复机制
　　二、完善电子支付监管手段
　　三、注重保护纳税人的信息

　　结  语

　　自然人纳税信用水平的管理对我国有着非常积极的意义，能够提升社会总体的信用水平，促进经济的良好发展。本文主要研究如何构建我国的自然人纳税信用制度，首先分析了自然人纳税信用缺失的具体表现以及缺失的原因，并提出构建制度的必要性；然后在有关做法和制度方面适当参考国外信用发达国家值得借鉴的地方，包括国外关于自然人涉税信息采集、共享以及个人信用管理制度的经验；最后提出制度构建的基础，包括从健全税收法律、优化社会信用环境、提高纳税服务水平和统一自然人的管理四个方面打好制度构建的基础，然后提出具体的构建路径，包括四个步骤：建立涉税信息获取机制，纳税信用评价和应用机制，最后搭建自然人纳税信用监管网络；最后提出了三个保障制度运行的措施。评价指标在设计时主要参考了企业纳税信用管理办法、浙江省个体工商户和其他类型纳税人纳税信用管理办法。

　　当然，自然人纳税信用制度并非在短时间内能立刻建成的，社会总体信用水平的提高也并非一朝一夕的事情。需要在不断的实践中总结经验教训，不断改善，不断进步，争取发展到现有水平下最好的状态。在具体实施过程中思考各项举措的可行性以及最终的效果，不断发现了问题，也不断解决问题，最终建成一套行之有效的自然人纳税信用制度，促进社会信用水平的提高，从而完善整个社会信用体系。