“营改增”对建筑业的影响探讨

摘要

　　基于目前的经济环境，营业税和增值税并存造成了多方面的问题。为此，我国自2011 年起，进行了"营改增"的试点工作。根据"十二五"规划，我国将逐步扩大"营改增"的范围，最终用增值税取代营业税。按照规划，近期，建筑业也将纳入到"营改增"试点的范围内。

　　建筑业是我国国民经济中基础性的产业，对我国的经济发展具有很重要的影响。

　　众所周知，建筑业的利润率较低，又处于社会再生产的中间环节，此次税改，对于建筑企业经营管理的各个方面都会产生很大的而影响。对建筑业实施"营改增"的初衷是为了降低企业的税收负担，然而，根据建筑业协会于 2012 年所的"营改增"摸底调研结果显示，66 家建筑施工企业样本中，税收减少的企业仅有8家，绝大部分企业的税负是增加的，平均税负是 5.83% ,比原来 3%的营业税增加了 94.4%.本人认为，这和建筑企业所处的经营环境和管理不规范等原因是分不开的。本文以某建筑施工企业R企业为例，分析了该企业"营改增"的测算结果，得出了其税负增加的几点原因，结合企业经营管理的各个环节，提出了相应的应对措施，最终给企业提出了做好"营改增"准备工作的几点建议：首先，积极与政府部门沟通，掌握政策导向，及时做出调整，并从企业角度与政府进行协调。其次，从经营管理的各方面做出调整，以适应增值税的要求，做好税收筹划工作。最后，要合理安排材料采购和固定资产的购置。

　　关键词：营改增 建筑业 增值税 应对措施

　　目录
　　
　　摘要
　　
　　1 导论
　　
　　1.1 选题背景及意义
　　1.1.1 选题背景
　　1.1.2 选题意义
　　1.2 研究内容及思路
　　1.3 文献综述
　　1.4 研究方法
　　1.5 论文创新点及不足
　　
　　2 营业税改征增值税概述
　　
　　2.1 营业税介绍
　　2.2 增值税介绍
　　2.3 营业税改征增值税的重要意义
　　2.4 建筑业的行业特点
　　2.5 建筑业"营改增" 的必要性
　　2.6 建筑业"营改增" 的利弊分析
　　2.6.1 "营改增"给建筑企业带来的机遇
　　2.6.2 "营改增"给建筑企业带来的挑战
　　
　　3 案例介绍
　　
　　3.1 R 企业的概况
　　3.2 R 企业"营改增"测算方案
　　3.2.1 样本选择范围
　　3.2.2 测算假设
　　3.2.3 测算结果
　　3.2.4 税负变化原因分析
　　
　　4 "营改增"对建筑业的影响及企业应对策略分析
　　
　　4.1 对投标报价及预算定额的影响及应对措施
　　4.1.1 对投标报价及预算定额的影响
　　4.1.2 企业应对措施
　　4.2 对资质共享和总分包模式的影响及应对措施
　　4.2.1 对资质共享和总分包模式的影响
　　4.2.2 企业应对措施
　　4.3 甲供材料的影响及应对措施
　　4.3.1 对甲供材料的影响
　　4.3.2 企业应对措施
　　4.4 对物资设备管理的影响及应对措施
　　4.4.1 对采购环节的影响和应对措施
　　4.4.2 对租赁环节的影响和应对措施
　　4.4.3 对自产加工环节的影响和应对措施
　　4.4.4 对调拨、清理、报废环节的影响和应对措施
　　4.5 合同管理的影响及应对措施
　　4.5.1 对合同管理的影响
　　4.5.2 企业应对措施
　　4.6 对劳务分包模式的影响及应对措施
　　4.6.1 对劳务分包模式的影响
　　4.6.2 企业应对措施
　　4.7 对建筑工程变更索赔的影响及应对措施
　　4.7.1 对建筑工程变更索赔的影响
　　4.7.2 企业应对措施
　　4.8 对研发模式的影响及应对措施
　　4.8.1 对研发模式的影响
　　4.8.2 企业应对措施
　　4.9 对全面预算和绩效考核的影响及应对措施
　　4.9.1 对全面预算和绩效考核的影响
　　4.9.2 企业应对措施
　　4.10 对投资项目的影响及应对措施
　　4.10.1 对投资项目的影响
　　4.10.2 企业应对措施
　　4.11 对发票管理及风险防控的影响及应对措施
　　4.11.1 对发票管理的影响
　　4.11.2 企业应对措施
　　4.12 对企业现金流的影响
　　4.12.1 对企业现金流的影响
　　4.12.2 企业应对措施
　　
　　5 对企业做好"营改增"准备工作的建议
　　
　　5.1 积极与政府部门沟通，争取、利用政策
　　5.2 做好营业税及附加费清缴工作
　　5.3 推进"营改增"模拟演练工作
　　5.4 修订完善增值税管理制度及合同范本
　　5.5 建立供应商、分包商信息库
　　5. 防范税务风险，提高法律意识
　　5 合理安排材料采购，暂缓准备阶段固定资产的购置
　　5. 分类培训，全面掌握政策和操作流程
　　5. 配置专职人员，全面开展税务筹划
　　
　　6 研究结论及其现实意义
　　
　　6.1 研究结论
　　6.2现实意义
 

1 导论

　　1.1 选题背景及意义。

　　1.1.1 选题背景。

　　为了解决营业税和增值税并存所造成的重复征税问题，我国开始研究并试点实施用增值税代替营业税的税收体制（简称"营改增"）。2010 年 10 月 18 日，党的十七届五中全会报告中提出，"扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，".

　　次年十月，国务院常务会议决定，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。

　　随着"营改增"在上海取得的良好效果，政府正在进一步扩大其实施范围，并将建筑行业纳入其中。根据财政部的计划，建筑业势必在 2015 年正式改征增值税。

　　"营改增"并不是简单的税制转换，其根本宗旨是要消除重复征税，促进产业转型和商业模式的创新。面对即将到来的"营改增",建筑企业迫切的需要一整套科学有效的管理策略，以应对"营改增"对其造成的税负等各方面的影响。

　　1.1.2 选题意义。

　　用增值税取代营业税其目的就是要消除重复征税问题，减轻企业税收负担。对于建筑业而言，"营改增"能完善建产业链上的发票管理，降低市场上不规范的经济行为，迫使企业调整经营管理模式，推动行业健康发展。然而，受建筑企业所处的环境以及行业特点的影响，存在进项税不能充分抵扣、难以取得增值税发票以及纳税主体不明确等一系列问题，可能会造成企业的税负不降反增。从某些企业模拟运行的数据来看，"营改增"后增加的税收负担甚至吞噬了企业的净利润。面对这种变化，建筑企业如果不能及时做出调整，极有可能被淘汰出局。在建筑业"营改增"正式运行之前，研究其对建筑企业各方面造成的影响，从而得出恰当的应对方法，有助于建筑企业未雨绸缪，做好相关的准备工作。

　　1.2 研究内容及思路。

　　本文紧紧围绕"营改增"这一时政热点，针对政策的实施展开探析，具体分析"营改增"政策改革的背景，建筑行业的特点，得出建筑企业进行"营改增"的必要性，结合目前有关部门对于建筑业"营改增"后税负不降反增现象的调查结果，分析企业税负增加的原因。选择知名建筑企业 R 公司为样本，测试"营改增"前后 R 企业税负的变化情况，分析其税负变化产生的原因，并从经营管理的各个角度分析了企业应采取的相关应对措施，并提出了企业做好"营改增"准备工作的几点建议。

　　1.3 文献综述。

　　目前，我国的学者对"营改增"的必要性和可能性以及重点难点等问题做了较为深入的研究，多数学者认为"营改增"是深化我国财税体质改革的必然选择。

　　万建国认为，建筑业"营改增"以后，税负的增减的决定因素是增值税专用发票的取得和进项税抵扣额的大小。但是受到外部环境的影响，增值税发票不易取得。甲供材料、劳务用工等支出无法开具增值税专用发票，导致本应可以抵扣的进项税无法抵扣，给企业带来负担。

　　邹玉华认为，实施"营改增"的最终目的是降低企业的税收负担，但是建筑施工企业由于行业的特殊性，人工成本占比较大，存量固定资产不能进行进项税抵扣等问题，在一定程度上增加了企业的税负。

　　王道顺认为，"营改增"试点的开始阶段，有些企业因为生产周期、成本结构等原因，可以抵扣的进项税额较少，部分支出无法取得增值税专用发票，从而导致税负的增加。

　　伊志华认为，在建筑企业生产力一定的情况下，由于企业新增的设备不包含增值税而降低了固定资产的负债，提高企业资金流通，可以改善企业的财务状况。

　　1.4 研究方法。

　　本文认为，在目前建筑业面临的税制改革情况下，从理论角度分析"营改增"对施工企业的影响意义不大。因此，本文主要采用理论研究结合案例分析的研究方法，对建筑业"营改增"进行分析与研究。

　　本人在某税务师事务所的实习过程中，被安排为某大型建筑企业"营改增"做调研，使得本人有机会对建筑企业的经营特点有所了解，深入建筑企业一线项目部，并与相关部门人员进行交流，了解他们对建筑业"营改增"的态度和看法，分析目前建筑业的项目管理过程中存在的问题，以及企业面对"营改增"需要做的准备工作。同时，根据论文研究的需要，收集本文所需的数据资料。

　　为完成本文的研究，作者阅读了大量的关于其他行业和建筑行业"营改增"的相关书籍和文献。通过此类书籍及文献阅读和学习，使作者对"营改增"的必要性、进程、及相关政策和精神有所了解，这些书籍和文献中涉及的理论知识、研究现状为论文的写作提供了理论依据。

　　本文根据已经掌握的可能会出台的税制改革相关政策，以 R 公司为例分析"营改增"政策对建筑业的影响，通过 R 公司下属几个典型项目部进行"营改增"实际测试，得出相关财务数据，测算出"营改增"前后实际税负及财务指标的变化情况。根据测算结果，对各个项目进行调研，与各部门工作人员进行探讨，结合企业特点，分析总结导致 R 公司实际税负变化的主要原因，针对 R 公司的管理现状，得出相应的应对策略并给企业提出降低税负、提升管理的几点建议，使企业能够更好的适应税制改革带来的冲击，向着规范化的方向发展。

　　1.5 论文创新点及不足。

　　自 2012 年"营改增"的试点实施以来，专家学者们对"营改增"的影响众说纷纭，建筑业"营改增"也成为了本次税制改革的热门话题，但是大家往往仅从理论方面研究"营改增"对建筑业税负、财务管理、会计核算等的影响，提出的相关应对措施不够具体，很难和建筑业的实际情况结合起来，对建筑业的实用性不强。本文在研究相关理论的基础上，全面分析"营改增"对建筑业影响后，利用理论结合实际的方法，通过对国内典型建筑施工企业研究后，深入到 R 企业所属项目部进行实地调研，与一线项目部管理人员进行探讨，寻找建筑业"营改增"后税负变化的原因，并结合企业现状提出了应对措施，最终给企业做好"营改增"准备工作提出了几点建议。因此，本文提出的建议对于企业而言更具针对性和可操作性。

　　本文不足之处在于：由于建筑业尚未实施"营改增",相关政策还不明确，本文对案例的分析基于相关政策的推测之上，存在一定的不确定性。另一方面，本文案例样本选取某大型建筑企业，而对建筑业"营改增"对小规模纳税人的影响及对策分析较少，存在一定的局限性。