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财务管理论文：LK公司内部控制分析及应对措施

来源：985论文网添加时间：2020-06-04 16:15

LK公司内部控制分析及应对策略

摘要：随着时代的发展和社会的进步，中小型企业在我国的地位日益重要，成为推动我国经济持续增长、缓解社会就业压力、增强市场活力的中坚力量。但是，由于我国中小企业自身的局限性，其发展受到了一定的制约，在财务管理方面的问题尤为突出。内部控制主要是通过对企业经营管理过程中关键环节的控制，来规避或降低各种风险，以此确保企业管理目标的实现。

关键词：中小企业;财务管理;内部控制;经营决策

引言

现阶段，由于全球一体化和多样化的综合发展，企业所遭遇的风险和挑战也随着社会环境的变化更加纵深变化发展。内部控制作为一种经济领域的热潮话题，越来越受到人们的关注。我国民营经济不断成长，在提供社会就业、税收贡献、创新发展等方面起着至关重要的作用。本文通过对LK公司财务内部控制管理体系的现状分析，研究给出改进的意见及如何做的措施，以促进其不断提高经营管理的能力，同时也能为其他民营经济企业提供参考。

一.内部控制的五要素理论概述

（一）内部控制五要素

1.内部环境

是企业实行内部控制的基本要素，并且也是制约和影响内控活动的运行管理的各种因素的集合。不但为企业提供内控的基本原则和框架体系，也对公司员工的内部控制意识和对工作的态度产生了直接的影响。

2.风险评估

是指企业能通过识别和分析内部控制管理过程中的有关风险，采用一定的方法对企业经营战略不利的方面实行定量和定性相结合的方法，以此来确定其应对策略。

3.控制活动

是指企业根据公司内部财务风险评估的结果，实行有效的措施，以此控制风险在可承受范围之内。

4.信息与沟通

是指企业搜集大量与内部控制相关的信息并及时进行反馈，使信息可以在企业内外部之间进行有效的传递与沟通。对于企业的内控而言，信息与沟通处于内控的重要位置。信息与沟通有多种灵活的方式，确保信息能够切实有效的传输。这对于识别经营管理过程中的风险及时纠正错误和提升信息决策质量有较为重要的借鉴作用。

5.内部监督

是指企业根据已建立的内部控制体系的实施情况，进而评价企业的内部控制是否有效，并分析出企业内部控制弱化的表现及成因给予及时的调整。在实施内控时，若不采取有效的监督，那么内部控制的效果将没有办法得到保障，会直接影响到其过程的规范与持续优化。

（二）内部控制五要素关系

由上图可知，内部控制五大因素是一个统一体，是紧密而不可分割的。其中，内部环境位于最底端的位置，是进行内部控制的首要前提条件，对其他四个因素是否能发挥作用具有决定性的影响。在整个企业内控活动中，风险评估的地位尤为重要，通过风险评估能为企业的内部控制提供包含深度价值的参考依据。在五项要素中，内部监督在金字塔的顶端位置，为企业实施内部控制提供了有力的保障。内部监督能够对其余四个因素从上到下进行监督，这种监督具有单向性。对信息与沟通而言，它是内部控制中十分关键的因素，是和其它因素进行连接的枢纽，为企业进行风险评估、控制活动以及内部监督提供了借鉴与参考。五大因素相互结合，构成国内企业内部控制理论架构。

二、LK公司内部财务现状

（一）基本概况

LK有限公司成立于2017年6月，是一家专攻干粉砂浆销售的企业，砂浆是建筑上砌砖使用的黏结物质，由一定比例的沙子和胶结材料（水泥、石灰膏、黏土等）加水和成，也叫灰浆，也作沙浆。主要用于房地产粉刷墙面。企业的经营业务主要是砂浆销售，包含多种品种，抹灰m5,m10等。

（二）企业优势

经过3年的努力，目前该企业已有大量销售砂浆的渠道，并有固定的供货渠道。并与多地房地产有合作关系，已形成独特的竞争优势、质量优势、价格优势、信誉优势。该企业根据《公司法》、《公司章程》和国家有关部门颁布的法律法规等制度，不断完善法人治理结构，设立了符合公司业务规模和经营管理需要的组织机构和内控体系。

三、LK公司内部控制存在问题

对应LK公司内部控制存在的问题。分析出造成LK公司内部控制不理想现状的原因。

（一）内部环境薄弱

1.企业文化缺失

公司管理层从未倡导过建设企业文化，认为小企业没有必要刻意的去建设企业文化。因此，从公司管理层到员工之间，没有共同的价值观念、经营理念、企业精神和行为规范，公司上下没有较强的凝聚力。

2.公司的组织结构和职权不够清楚

由于LK公司是规模较小的私营企业，缺乏对管理层的监督，所有的权力几乎都掌握在总经理手里，组织结构也非常简单。为了节约人力成本，常常由一个员工身兼数职的现象，岗位变动性较大，造成员工工作积极性不高，遇事互相推诿，各个部门之间的管理也比较混乱。

3.应收账款的日常管理不规范

表1.1 2017-2019年销售收入与应收账款对比表

单位：万元

年销售收入（万元）年应收账款（万元）应收账款与销售收入百分比（%）

2017 7131 4849 68

2018 10751 7440 69.2

2019 15281 11079 72.5

数据来源：LK公司内部数据整理

由表1.1可以看出该公司盲目追求业绩，应收账款数额逐年上升，而回收情况越来越差，应收账款占销售收入的比重越来越大，大量占用了该公司的流动资金，增加了财务风险。

公司缺乏专门人员来对应收账款实施科学管理，也并未构建出与之匹配的管理制度。一方面，在进行产品赊销或者是向客户收款的情况下，没有人会及时增加或注销他们的应收账款。若是出现欠款，缺乏相应的收款措施。一般而言，都是由产品的销售工作者来对应应收账款进行回收，但是受到其自身能力的限制，往往无法进行有效回收。另一方面，财务工作者并未面向应收账款实施细致的账龄分析，所以难以在较短时间内发现问题，以采取合理的应对措施，来最大程度的降低坏账出现的概率。

（二）缺少风险评估

1.风险管理意识不强

由于公司未建立内部控制管理体系，公司的管理层和员工都缺乏风险意识，都是凭总经理的个人经验去判断做某件事能否盈利，带有一定的投机性。

2.未建立风险评估组织

由于小企业的规模有限，很难吸引风险评估方面的专业人才加入企业。且由于公司管理层风险管理意识不强，也不会投入财力去设置风险评估部门。

3.没有风险评估机制

公司以总经理为首的管理层都是凭借个人经验来判断做某件事的可行性，很难识别风险，也没有建立一定的风险预警机制。导致企业遭遇风险时，往往会乱了分寸，不知如何去分析风险造成的原因以及尽快制定应对策略。

（三）控制活动不完善

1.授权审批制度不规范

公司的授权审批规定，基本上都是口头约定，没有具体的制度张贴出来供员工参考，也没有具体的奖惩机制，导致授权审批不能很好的执行到位，在一定程度上，加大了公司面临风险的可能性。

2.会计信息质量不高

会计信息是指企业全面准确地收集整理与其经营管理活动内控相关的信息，目的是为了保证会计信息能在各个层级之间进行有限的传递与沟通。同时，保证对外披露的信息报告的真实性、完整性，同时也有利于提升企业的诚信度和影响力，维护企业良好的信誉和形象。但是就LK公司而言，由于公司对内部控制的认识还停留在表面上，导致内部制度不完善，从而使得会计信息质量低下、预算只流于形式。这无疑对LK公司不利，一方面造成企业的经营运作没有长远目标，另一方面也对企业的利益相关者产生一定的误导，造成极大的经济损失。

3.不相容职务相分离方面

中小企业要考虑人工成本的问题，为了使其与工作量相适应，导致容易出现一人多岗的情况，有些岗位存在这种问题确实是无法避免的。尤其是家族性企业，一名家族成员身兼数职的情况屡见不鲜，考察中发现LK公司内部的固定资产的采购申请人、采购人、验收人均为一人，这些问题会对公司的财产安全造成巨大的安全隐患。

4.缺少资金分配且资金使用效率低下

LK公司没有足够的了解资金的分配方案，对资金的使用缺乏制度规范，没有完整的资金分配策略。作为一个销售企业，为了保证业务的正常运行，需要留存适当的资金。因此企业应当加强资金运营的管理，统筹协调好各部门的资金需求，切实做好资金在各个环节合理有效的运用，全面提升资金运营效率。然而，在实际工作中，LK公司却忽视资金管理，只是对资金流量进行监管，对资金的闲置或不足，没有做到合理有效的安排，从而使企业无法发挥资金的最大效用，以至于无形中加大了企业的成本，同时，资金使用的随机性太强，审批程序过于随意，不利于资金的内部监管。

项目 2017年 2018年 2019年

销售收入 854750.65 22520869.58 14543189.53

营业成本 5915018.10 12482429.32 8213569.25

净利润 -191572.32 3922498.16 1832987.31

毛利 2735835.34 10283421.08 6029456.23

毛利率 31.01% 43.89% 40.67%

销售净利率 -2.21% 16.40% 12.68%

数据来源：LK公司内部数据整理

根据表1.2 ，公司的毛利率非常高，符合行业特征，但是净利率水平比较低，而且各项盈利指标均呈现出先上升后下降的趋势，由于建筑行业材料的特殊性，价格策略不易实施，因此公司在收入方面主要的措施是扩大市场份额、开发新客户等。

表1.4 LK公司营运能力分析

指标 2017年 2018年 2019年同类企业行业平均值

应收账款周转率 0.59 1.68 1.32 4.2

应收账款周转天数 581.34 209.23 266.54 85

存货周转率 0.46 1.77 1.52 4.6

存货周转天数 741.02 203.56 234.89 -

流动资产周转率 0.17 0.34 0.40 1

总资产周转率 0.14 0.28 0.25 0.50

数据来源：LK公司内部数据

LK公司营运资本的状态始终较为平稳，并没有出现较大程度的变动。总资产周转率出现了先下降后上升的趋势，并且均低于行业平均水平，所以LK公司仍需要加强对资产的管理，制定适当的财务战略提升营运能力。

（四）信息与沟通不够顺畅

企业的信息与沟通机制包括内部沟通和外部沟通两个方面

1.内部沟通机制方面

LK公司在创立之初规模较小，员工较少，内部信息上传下达相对及时，然而随着公司的快速发展，内部沟通机制仍然维持原状，并没有进行优化调整和注重投入，难以适应公司现有的发展。如公司内部未建立完善的内部信息与沟通系统，也没有定时召开总结会议，员工大多只关心公司内与自己有关的信息，对内部信息的加工处理，分析也不科学，对某些信息不能充分利用。LK公司对外部时事热点的获取也并不积极，做不到有意识的去了解，处于比较随意的状态，也不能敏感的感知到外部环境的变化。不仅如此，由于内部沟通机制的失效，也给公司管理层了解和监管下属部门造成了极大困难，给整个公司的内部控制管理造成不利影响，为徇私舞弊打开了方便之门。

2.外部沟通机制方面

LK公司鲜少参加政府机构组织的活动和培训，甚至是税务机关组织的关于学习最新税法内容的培训都不是经常参加，与同行业或者相关行业的外部机构交流很少，LK公司因为业务需要只与客户、供应商联系频繁，而且客户和供应商的信息分散在各个业务员和采购人员的手上，业务人员和采购人员的性格和工作风格不同，公司也对此没有统一的培训和标准，因此，LK公司与客户和供应商的关系也是良莠不齐，并没有建立资料库，没有进行登记分类，缺乏系统的管理。

总的来说，LK公司的信息与沟通并不积极，对外界整体大环境变化缺乏一定的了解，对相关政策的研究不深，即使是公司内部沟通也并不顺畅，不利于企业的成长。

（五）内部监督不力

内部监督是企业内部控制中极其重要的一环，是有效实施内部控制活动的重要保障。

1.高层基调方面

LK公司管理层具有一定的内部监督意识，制定了基本的内部控制制定，如年末资产清查等，但在执行的程度上远不够严格。包括LK公司的董事长及高层管理者对内部监督没有提出足够正确的论调，导致公司管理层和员工对内部监督的重要性不够重视。

2.监督机制方面

LK公司监事会人员稀少，且未按规范聘用具有会计专业背景的独立人士担任监事会主席，故几乎未起到监督作用。LK公司没有设置专门的内部审计部门和审计委员会，只由少数深受公司最高层信赖的管理人员进行监督，缺乏有效制衡，难免监督失灵，以致内部控制乏力，为财务造假、资产流失等不法行为埋下隐患。

四、针对LK公司内部控制存在问题提出的应对措施

（一）改善内部环境

公司的内部环境对内部控制体系的建设会产生直接的影响，因此，改善内部环境迫在眉睫。

1.构建企业文化

企业文化是公司的软实力，无形之中影响着每个人的行为，做好了企业文化，不仅能降低企业内部控制的成本，同时也能有效开展公司运营。然而，像大多数的中小企业不重视企业文化建设一样，LK公司的经营者以前也认为企业文化只存在于大公司，认为小公司人数少就不能形成企业文化的氛围，也没有体会到有影响力的企业文化带来的竞争优势。实际上，优秀的企业文化能让员工对工作充满期待，能够让员工把公司的发展当作自己的事业，拥有主人翁的意识，而这些往往能提高工作效率，给公司带来强大的竞争优势。企业文化的构建，最重要的是要建立统一的价值观。从LK公司所处的行业竞争环境和发展前景入手，在成立初期，就确定了公司存在的价值使拥有行业领先的专业性和服务性。因此，公司的价值观就是“专业、服务”要把价值观做成文字标语表达出来，张贴在公司的文化墙上。要想价值观在全公司上下真正形成，不能只是喊口号，主要是管理层要身体力行，带动员工的发展，可以使不断开拓新的市场、不断提升技术人员的专业技能、不断为现有的客户提供优良的服务，让员工看到公司使不断进步和发展的。树立统一的价值观，能够对员工的行为起引导和规范作用，使员工获得集体归属感，为公司的发展贡献自我的价值。

2.加强组织结构和人力资源建设

只有合理的组织结构和公平的人力资源制度才能加强员工之间的沟通交流，更有利于企业文化的传播，具体可以是：明确岗位权责，让每个员工都知道自己应该干什么，拥有什么权利和责任，防止遇到问题互相推脱的情况产生；合理安排岗位，对每个员工的能力进行综合评估，安排到合适的岗位，最大的发挥员工个人能力；建立公平公正的奖惩制度，激发员工工作积极性。这些改善，能减少员工工作中的摩擦和不愉快，员工之间的沟通交流是加强文化建设和传播的基础。

3.加强并完善销售管理制度

企业不能为了增加销售额和提高市场占有率而盲目进行赊销，使公司应收账款大量增加，从而资金迟迟不能回收到位。应收账款是一项通过销售增加企业利润的资金投资活动，但是，任何投资都需要承担风险，这就需要管理人员在应收账款所增加的盈利和这种政策所产生的成本之间做出权衡。只有当应收账款所增加的利润超过所增加的成本时，才能实施赊销、应收账款的账期，这主要依赖于企业的信用政策。

（二）加强风险评估

LK 公司风险评估的本质和目的，就是为了避免公司在经营过程中产生合规性风险、资金财产安全性风险和财务报告风险。针对LK公司在风险评估方面的不足，制定了如下的改进措施。

1.树立公司的整体风险评估意识

LK公司现有的风险评估，大都是在财务部的风险管控上，因此没有形成风险评估体系。实际上，风险评估存在于公司经营管理的各个环节和层面，是一个全员都要参与的过程。要建立全员的风险评估意识，管理层应该多学习有关风险管理的知识，站在公司的角度，寻找各个环节的风险点。应该多组织员工培训和学习岗位知识和风险评估专业知识，只有员工懂得更多，才能具有风险意识，知道什么事可以做什么事不能做，最大限度的避免产生风险。

2.建立风险评估机制

小企业规范要求要定期的进行全面风险评估，可以结合经营活动进行，也可以由专门的

组织开展，必要时可以借助外部专业机构的技术支持。对LK公司而言，由于业务比较简单，人力资源有限，不用成立专门的风险评估组织，风险评估结合经营活动进行，贯穿于日常的工作之中，这就必须要有一套完整的风险评估机制。其流程包括：

①明确内部控制的目标是保证企业的经营合法合规、资金财产安全和财务报告真实可靠。因此，为了这个目标，必须细化分解到每个部门的日常工作中，以各部门是否偏离目标来判别风险。以财务部为例，当某项财务工作偏离了财务工作目标，即提示存在风险。比如：财务核算不符合会计相关法规的规定，会计核算不准确，不相容职务未分离，财务人员专业能力差不能胜任工作，发票的取得和开具违反税法规定等。

②主动识别各种风险。在明确各个部门和各个岗位的内部控制目标的基础上，建立规范的工作流程，从流程中找到可能的风险点。当某个流程中的某个环节出现差错时，就是提示存在风险。比如采购工作流程，可以通过画出流程图，从中找出风险点，再对这些可能存在的风险点进行风险识别。

（三）改进控制活动

控制活动并不是单独存在的，而是体现在企业的各个业务流程之中，具体包括授权审批控制、不相容职务分离控制、会计系统控制等方面。

1.建立授权审批制度

由于LK公司的所有者就是经营者，组织呈现扁平的结构，因此授权审批相对简单，和大企业相比占有速度上的优势，同时也减少滥用职权的可能性。但是由于LK公司的审批权大部分在总经理的手中，授权过于集中，加上没有监督体系，导致授权审批常常没有被执行。因此，应合理的由上而下逐级分配权力，制定分级授权表和审核批准控制制度。LK公司通过合理规划，下放权力，可以有效提高工作效率，也能减轻公司高层管理者的工作负担。但是面对重大事项，仍然要坚持集体审批，由股东大会决议。

2.规范会计系统控制

安排专职人员管理相关会计记录和资产记录。LK公司应制定规范的相关内部控制制度，严格执行，健全记录，使得每项会计事项和公司财产有据可查。未经集体审批，包括公司董事长在内的任何高管不得私自挪用公司货币资金和固定资产。此外，必须同时采用定期和不定期清查的方式保障相关公司财产的完整性。

3.严格执行不相容职务相分离原则

明确岗位职责、权责一致最大限度避免LK公司内部员工利用职务之便造成舞弊、造假、内外勾结等违规行为的发生。具体应注意业务申请、授权审批、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等岗位不可由一人担任。此外，LK公司应明文规定关键的岗位实行严格的轮岗制，如三年一轮换，或采用强制休假等手段。

4.提高资金的使用效率

企业应当加强资金运营过程中的管理，统筹做好内部各机构的资金需求，健全财务预算体系，切实做好企业在筹资、投资、运营等环节的综合平衡，全面提升资金使用效率。严格按照预算要求组织协调资金调度的问题，确保资金能够及时收付，实现资金占用合理。对于预算外的支出必须严格审查，做到有理有据，企业资金库存量要保持在一个合理的范围之内。

（四）健全信息与沟通机制

1、加强沟通并保证信息实时共享

信息与沟通是构建企业内部控制体系并使其得以良好发挥效果的基础条件，贯穿于企业活动的每一步，也是企业与外界进行交流的方式。LK公司应该在一定程度上支持员工业务外的沟通，增进横向员工之间的联系。还要加强上下级之间的纵向沟通，特别是鼓励下级主动与上级探讨问题，使管理层能够了解员工的需求，从而改善公司管理的不尽人意之处，也可以通过组织文体活动、户外运动等方式，增进管理层与员工之间，员工与员工之间的感情，有了感情基础，比较容易取得较高质量的沟通。以LK公司现有的规模，要求建设完善的信息化系统是不可能的，但是可以拓宽公司内和谐的沟通气氛，比如，公布一个企业的邮箱，员工可以匿名把对企业的建议或者意见发到该邮箱内，员工在匿名的情况下发表意见，更加能够敞开心扉，进而公司的领导层才可以了解员工最真实的想法。

2、规整客户信息和维护人际关系

LK公司应该整理归集客户和供应商的档案，尽可能全面的搜集他们的各项资料，划分信用等级，最好能够记录上每个客户和供应商的主要联系人，例如该联系人的年龄、学历、行事风格等。除了业务人员和采购人员与其联系之外，重要的节日时，公司的领导层也可以主动与其适当的交流，维护好关系，有助于日后的长期合作。

（五）完善内部监督机制并保证内部控制效果

1、重视内部监督

要提高全体员工对内部监督的重视，自上而下，由LK公司董事长带头接受监事会等内部监督机构的监督。只有内部监督得到全员的重视和严格执行，才能发挥其控制风险的作用。

2、聘用专业人员提高内部监督效果

适时扩充公司的监事会，安排足够的专业人士落实内部监督工作，并按机构设置优化方案设立公司审计委员会和内部审计机构，聘用符合资质、具有独立性的专家担任负责人。最后，同时开展日常监督与专项监督，由业务人员和项目经理执行LK公司各部门的持续评估，并不定期组织专员进行突击检查、个别评价，两举并行可以有效提高内部监督的效果。

五、结论

在市场形势不断变化和竞争逐渐激烈的大背景下，完善的内部控制管理是现代化企业提高核心竞争力的最基本和最有效的手段，企业应当认清当前形势和自身管理中的不足，建立健全内部控制制度，加强内部控制管理和工作的执行，提高内部控制管理水平，促进企业和我国国民经济的发展。在保证中小企业财务管理发挥作用的前提下，应该基于内部控制导向的中小企业财务管理，加强监督，及时发现查漏补缺，完善内部控制措施，以达到内部控制与财务管理相互影响、相互促进的目的。

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